【实务热点】这些案例可能就出现在你的试卷上!专业+综合考生必读(下)

发布时间:2020-06-18  作者:北京注会培训
近日,证监会据 2019 年审计机构行政监管措施情况,将较为突出的执业问题进行了通报。大家都知道,在CPA考试越来越贴近实务的趋势下,了解每年的实务热点是我们学习过程中必不可少的一环。上期,小森已经为大家解读了《会计监管工作通讯》中存货、商誉减值、内部控制三个项目的审计执业问题。现在,我们一起来继续学习剩余的内容吧!
【温馨提示】证监会在《会计监管工作通讯》中就上述问题进行了“公司常见问题”和“审计执业问题”两方面通报,本文将重点介绍与考试息息相关的“审计执业问题”部分。文章专业性较高,建议阅读时间为15-20分钟,大家可以收藏后阅读哦!


 
七、控制测试
1. 未有效了解、识别相关内部控制。未充分关注控制活动与控制目标的匹配性、控制设计与运行的有效性、不相容岗位职责是否分离等情况。
【例如】:
(1)公司部分控制活动与控制目标不符,无法实现对风险点的有效控制,审计时未予关注;
(2)公司通过银行借款支付部分货款,供应商再以退货款形式返还公司,审计时未了解筹资活动等相关内部控制,导致未发现上述异常情况;
(3)未充分了解商誉减值测试、应收款项信用控制及催收等内部控制。
2. 未恰当选取样本。未按抽样标准选取样本、样本量与控制频率相矛盾、未根据预期偏差率扩大样本规模、测试样本的涵盖期间较短、控制活动与测试样本不相关等。
【例如】:审计时对部分业务流程的控制频率判断不准确,未按总体数量和对应的控制频率选择合适的样本量;对生产与仓储循环执行控制测试时,存货的计价及分摊发生偏差的频率较高,仍按最低样本量25个选取,未考虑运行偏差的概率影响。
3. 未有效执行控制测试。未按审计计划执行控制测试,测试时间未接近基准日,未结合业务模式特点、业务信息系统等执行控制测试、未对已识别的关键控制点及已发现的控制偏差执行进一步审计程序。
【例如】:
(1)审计时已识别出销售与收款循环关于客户开发、确定销售价格等5个关键点仅对2个控制点实施了控制测试;
(2)采购付款循环选取的部分样本控制活动执行无效,审计时未执行进一步审计程序分析出现控制偏差的原因;
(3)未结合业务系统与财务系统进行控制测试,导致控制测试不完整,未能充分评价电子商务交易数据传递至财务会计系统不畅带来的影响。
4. 内部控制评价不恰当,部分内部控制评价与企业实际情况不符、未有效识别存在的内部控制缺陷等。
【例如】:
(1)公司收到的银行承兑汇票由董事长亲自保管,月末无法对实物进行盘点,审计时仍得出票据相关内部控制运行有效的结论;
(2)重要子公司未建立支票登记簿,仍得出货币资金循环控制有效的结论。
5. 底稿记录不规范。未记录执行控制测试涉及询问、观察等程序的具体情况,未留存支持内部控制审计或鉴证结论的相关证据等。
【例如】:控制测试底稿中未见对投资完整性、计价及分摊、投资收益计量、期末减值、处置等投资活动实施控制测试的记录。
 
八、函证
1. 函证内容不完整、发函金额错误。未对已注销银行账户,银行存款使用受限情况、超过实际执行重要性水平的往来款实施函证,未记录不予函证的理由,未谨慎核对函证金额的准确性等。
【例如】:
(1)未对公司个别已注销银行账户、控股子公司部分银行账户,子公司第一大供应商且同为销售客户的销售额执行函证程序,且未说明不予函证的理由;
(2)部分应收账款账面余额与发函金额不一致等。
2. 未对函证过程保持控制。未有效核对函证对象名称与地址、部分询证函由被审计单位人员代为发出、个别回函未直接邮寄至会计师事务所、部分收发函邮寄单据未保留等。
【例如】:审计发函时,个别银行存款及往来款的询证函由被审计单位人员代为发出。
3. 替代测试执行不到位。未对部分不回函项目执行替代测试、替代审计程序涉及的发函金额涵盖不足、审计证据可靠性存疑等。
【例如】:
(1)对预付账款函证执行替代测试时,未发现银行回单中的收款方信息与公司记录不一致的情况;
(2)应收账款函证时,未对部分应收账款未回函客户执行替代测试。
4.未对异常情况釆取有效措施以获取进一步审计证据。未对部分回函不符、回函时间集中、回函签章为电子章复印件回函、回函寄件与发函收件地址不一致、不同函证对象回函地址和发件人均相同、同一客户在询证函和其他已获取材料中显示的公章不一致等情况执行进一步审计程序。
【例如】:
(1)其他应付款回函不符,且函证金额超过重要性水平,未有效核实回函不符的原因;
(2)部分往来款回函单位印章为电子章回函日期基本集中在11月2日,审计时未执行进一步审计程序了解原因;
(3)个别应收账款及销售收入函证的发函收件地址与回函发件地址不一致、回函快递单缺失、收函回函人员姓名电话不一致等,审计时未关注上述异常情况。

九、独立性
1. 未按规定定期轮换签字注册会计师或未实质性定期轮换。
2. 未有效落实独立性管理规定,如员工或其直系亲属存在违法违规买卖股票的情况等。
 
本期小森为大家介绍了《会计监管工作通讯》中控制测试、函证、独立性三个部分的审计执业问题,这些知识点很有可能出现在考试的主观题中,大家也要借此机会复习审计科目中相关的知识点,做到学以致用。