【实务热点】审计执业问题通报,专业及综合阶段考生必读(上)

发布时间:2020-06-10  作者:北京注会培训
近日,证监会据 2019 年审计机构行政监管措施情况,将较为突出的执业问题进行了通报。大家都知道,在CPA考试越来越贴近实务的趋势下,了解每年的实务热点是我们学习过程中必不可少的一环。那么话不多说,先看看通报中揭露了哪些执业问题吧。
 

 
2019年较为突出的审计执业问题包括:
一、未关注银行存款使用受限、资金流水未入账等情况;
二、未对收入确认政策、异常销售等情况执行充分的审计程序;
三、未有效核查往来交易实质、坏账计提情况;
四、未验证存货收发存、库龄及跌价准备计提的恰当性;
五、未对商誉减值测试方法、过程及关键参数执行有效的审计程序;
六、未对内控制关键节点执行必要的审计程序;
七、控制测试、函证等审计程序执行不到位;
八、轮换、股票买卖等独立性管理规定落实不到位。
 
证监会在《会计监管工作通讯》中就上述问题进行了“公司常见问题”和“审计执业问题”两方面通报,本文将重点解读与考试息息相关的“审计执业问题”部分。
【温馨提示】文章专业性较高,建议阅读时间为15-20分钟,大家可以收藏后阅读哦!
 
一、货币资金
1.未对货币资金设计并实施恰当的内部控制测试
【例如】:A注册会计师在审计过程中未测试现金收支控制运行的有效性,导致未发现利用员工个人账户进行部分往来款项收支或通过实际控制人代公司支付费用等情况。
2.未核对公司账面与《已开立银行结算账户清单》《企业信用报告》记载信息,未有效执行货币资金双向查验、大额勾兑等发生额审计程序,导致未发现公司存在异常交易、个别银行账户或资金流水未入账等情况。
3.未充分关注函证信息的完整性
包括:是否存在资金归集或管理协议、银行存款对外担保情况、存单质押等使用受限情况等。
【例如】:某审计人员在银行存款函证时,将询证函中使用受限一栏划掉,导致未发现公司2亿元银行存款对外提供担保的情况。
4.未对异常情况保持合理的职业怀疑和职业谨慎
 
二、营业收入
1.未有效结合公司行业特点、商业模式、销售方式、业务流程、合同条款等,充分分析收入确认政策的合理性和发生额认定的准确性。
想一想:
A注册会计师的下述做法会导致何种问题?将影响营业收入的何种认定?
(1)在对甲公司执行收入审计时,直接认可公司按收付实现制核算供应商返利;
(2)在对某游戏公司进行收入审计时,按玩家的充值金额确认了营业收入。
小森解惑
(1)将导致无法发现收入确认跨期的问题;(2)审计时未考虑充值金额与消费金额的差异,将导致无法发现公司收入确认不准确的问题。
至于上述做法将会导致营业收入的何种认定,各位课代表们,请在评论区留下你的答案吧!
2.未有效执行收入截止性测试,样本选取不恰当、客户签收日期缺失或销售订单、出库单、签收单、发票之间的日期矛盾等。
【例如】:ABC会计师事务所在对某传媒公司的营业收入进行截止性测试时,未检查客户收货日期;未关注到广告监播照片无拍摄时间、未附拍摄当日报纸或照片拍摄日期与收入确认期间不一致等,导致未发现公司收入跨期问题。
3.未对异常波动执行有效的分析程序,未结合企业经营模式、产销量以及其他非财务信息分析收入增长变动、毛利率异常波动、异常偶发交易的必要性,未关注营业收入营业成本、应收账款、存货、期间费用等财务报表科目之间的勾稽关系,未对审计过程中已获取的异常信息执行进一步审计程序等。
4.未结合业务实际核查账面金额的准确性,未充分核查施工项目完工进度、未有效分析项目预算与实际存在差异的原因、未核对经销商退换货及对账等资料,导致未发现公司收入跨期或变相为经销商提供资金支持等情况。
 
三、往来款项
1.未有效执行控制测试,未以风险评估为基础开展控制测试、未对部分内部控制缺陷迹象保持合理的职业谨慎、未合理评价识别出的内部控制缺陷等。
2.未有效执行细节测试和分析程序,未充分关注经济业务合同实际执行情况、未分析往来款长期挂账原因等,导致未发现公司部分往来款财务核算与合同履约进度不一致、预付工程设备款未转固等情况。
想一想:
A注册会计师在审计过程中发现甲公司某建筑项目回款比例明显低于合同约定付款进度,被审计单位财务经理解释称对方面临现金流周转问题,因此导致延期付款。A注册会计师认为解释合理,故未执行进一步审计程序。
请问上述做法是否正确?
小森解惑:
不正确,
A注册会计师应核实回款比例明显低于合同约定付款进度的原因,否则可能导致无法发现公司部分收入提前确认的情况。
3.未充分分析往来款项性质、大额减值准备冲回的合理性,未有效执行往来款账龄复核程序,导致未发现公司部分会计科目混用、坏账计提有误等情况。
4.未对异常交易的经济业务实质、款项可收回性、客户背景、资金流转等情况进行有效核查,导致未发现部分往来交易缺乏商业理由、合同金额与客户规模不匹配等情况。
5.未有效执行关联方及关联交易识别审计程序,导致未发现公司利用往来款项提供资金占用、资金占用费未计提或计提不合理等情况。
本期小森为大家介绍了《会计监管工作通讯》中货币资金、营业收入、往来款项三个项目的审计执业问题,大家完成学习后也别忘了上文中的“小作业“,在评论区留下你的答案哦!
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