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新收入准则学习之二

发布时间:2019-05-18  作者:senke

引言

 

 

因为分析案例,解释都是围绕准则展开的,例子是从某一个角度阐释准则,帮助理解,但是万变不离其宗,所以理解准则是非常重要的!结合案例学习,一步一个脚印!以下内容目的是解决收入准则所指合同需要满足的条件,我们一起分析下面几个重点。

1、收入准则收入确认

收入准则第五条:当企业与客户之间的合同同时满足五项条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入,难点就是理解商品控制权这个概念。

此处与合并报表的控制、还有收入总额法还是净额法确认中的控制一起学习,会更容易理解一些:

取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,准则提供了以下几种情况来判断。

▼企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务。也可以理解成企业已经履行合同相关义务,按照合同约定企业拥有收款的权力,

▼企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权。

▼企业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品。

▼企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

▼客户已接受该商品。

▼其他表明客户已取得商品控制权的迹象

对比看合并报表的理解。

2、合并报表控制

合并中控制及合并范围以控制为基础,均提及控制。

合并中控制是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。

合并中控制强调权力:主导企业生产运营、筹资、投资的现实能力(强调主导力),和运用权力产生可变回报(意思就是可以赚钱也可以亏损,回报随着业绩变动)。

权力强调是实质性权力,同时强调权力持有人为主要责任人而非代理人(谁拥有企业的实际控制权,谁就是主要责任人),权力来源可以是决策机构的表决权也可以是合同安排。

权力来源决策机构

A公司持有B公司40%有表决权股份,其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份,且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议,A公司有权聘任或解聘董事会多数成员,董事会主导被投资者的相关活动。

本例中,A公司持有的B公司有表决权股份(40%)不足50%,且其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份,根据A公司自身持有股份的绝对规模和其他股东的相对规模,难以得出A公司对B公司拥有权力。但是,综合考虑全体股东协议授予A公司聘任或解聘董事会多数成员,以及其他股东之间不存在集体决策的协议,可以判断A公司对B公司拥有权力

3、收入确认总额法还是净额法(以控制为判断基础)

在识别主要责任和代理责任,准则解释是根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权,来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。

企业在向客户转让商品前能够控制该商品的,该企业为主要责任人,应当按照已收或应收对价总额确认收入;

否则,该企业为代理人,应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入,该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额,或者按照既定的佣金金额或比例等确定。

取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,这就是为什么我们要把合并报表的控制拎出来理解的原因。

企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括:

▼企业自第三方取得商品或其他资产控制权后,再转让给客户。

▼企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。

▼企业自第三方取得商品控制权后,通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。

重点关注主导的解释,汉语解释里面主要的并且引导事物向某方面发展(可以理解为定价权)。

我们主要考虑3方面识别控制:主要责任,存货的毁损灭失风险、自主的定价权。

主要责任对应的是代理责任,我们也可以先从谁承担存货的毁损灭失风险、决定存货自主的定价权来判断谁是主要责任人。

举例来理解准则说的控制三种情形

 

案例一:

黄牛从景点黑脸大妈购买一定数量的折扣门票,未销售出去的门票不能退给公司,旅客从黄牛那里购买门票,黄牛决定门票价格,

因为未销售出去的不能退回给黑脸大妈,黄牛就是自己承担存货风险,拥有自主定价权,从而推断为主要责任人,采用总额法确认收入,如果改成未销售出去的可以退回那就是代理销售。

案例二:

黄牛与游客签订旅游合同,带游客旅游。黄牛与游客签订的合同后,与景点黑脸大妈订立合同,要求黑脸大妈为游客剩提供服务。与游黑脸大妈订立的合同付款条款大致上同黄牛与游客订立的付款条款一致。(其实就是外包)合同约定,即使游客不能付款,黄牛都必须向黑脸大妈付款。

还是从前面提的3方面分析,存货风险,这里就是付款责任,黄牛承担付款风险的,不受游客影响,自主定价权,黄牛就是赚差价,拥有定价权,所以黄牛是主要责任人,采用总额法。

案例三:

黄牛和游客签订旅游合同,黄牛为游客设计旅游线路,采购门票,黄牛又去找黑脸大妈购买景点门票和旅游服务,由黄牛付款给黑脸大妈,付款不取决于游客是否付款给自己,黑脸大妈把门票,旅游服务等直接提供给游客,旅游中遇到的问题由黑脸大妈负责、如果是旅游线路导致出现问题由黄牛负责。

我们缕一缕,首先黄牛和黑脸大妈之间,黄牛是承担付款责任的,并且该责任不受游客影响,同时景点门票和旅游线路不是游客指定,是黄牛自己找的,所以黄牛是自单风险的。

再看黄牛和游客,黄牛是买别人的门票和自己设计旅游线路整合后出售给游客,所以相对于游客也是拥有定价权的,并且设计旅游线路设计导致的问题黄牛是有责任的,所以具备承担存货风险,所以黄牛是主要责任人,收入确认应该是设计费收入+门票销售收入,

大家可能不理解旅游服务质量由黑脸大妈承担,为什么黄牛具有存货风险,因为黑脸大妈的旅游景点是提供服务保障的,黑脸大妈卖门票给黄牛,黑脸大妈应该对黄牛负有质量保障服务,黄牛卖门票给游客,黄牛对游客负有质量保障服务,这里只不过游客没有去黄牛家维权而是直接去了黑脸大妈那里,所以不影响存货风险的判断。

总结:

首先收入的确认的起点是合同,确认的条件的是和客户签订的合同同时满足五项条件,并且客户取得控制权时确认收入。

五项条件又分为法律要件二条(合同被批准、合同约定双方的权利义务),可计量二条(约定了支付条款,并且对价很可能收到,可能性大于50%),最后一条是交易具有商业实质,即是互惠互利性。

然后就是客户取得商品控制权、我们要和合并报表的控制、还有收入总额法还是净额法确认,从转让前企业是否拥有商品控制来判断,三个一起对照着理解。

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